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营改增”后 “甲供材”的门道儿大了去了
来源: 九江市建设工程造價管理站   点击: 1751   发布时间: 2016-03-28 10:29:02
 


                        來源:中國會計報   

    对于甲供材这一普遍存在的现象,在“营改增”前后会有完全不同的影响,需要加以注意。

  所謂“甲供材”就是甲方提供材料。即在建設工程承包合同中,由甲方(建設方)與乙方(承包方)事先在合同中約定由甲方提供主材或工程設備的一種供貨方式。

  根據《中華人民共和國建築法》第二十五條規定和《中華人民共和國建設工程質量管理條例》第十四條的相關規定可以看出,甲供材在法律層面是合法的,也是允許的。

  對于甲供材這一普遍存在的現象,在“營改增”前後會有完全不同的影響,需要加以注意。下面試舉例分析。

  例:某房地産開發公司與一建築工程總承包公司簽訂了建築工程承包合同,工程總造價爲5000萬元,其中商品砼500萬元,鋼筋500萬元,約定由房地産公司負責供應。

  一、營業稅下涉稅關系複雜

  在現行營業稅條件下,甲供材跨越建築業和貨物銷售業兩大行業,涉及增值稅、營業稅兩大領域,涉稅關系複雜,容易讓人産生困惑。

  《營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定,“除本細則第七條規定外,納稅人提供建築業勞務(不含裝飾勞務)的,其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內,但不包括建設方提供的設備的價款。”

  可知,除裝飾工程之外的其他建築業勞務所用的原材料、其他物資和動力不論甲方提供還是乙方提供,價款要全部計入到營業額中繳納營業稅,而工程所用的設備,乙方提供的要計入營業額繳納營業稅,甲方提供的則不用包含在營業稅的計稅依據中。

  涉稅關系較爲複雜,主要表現在以下4個方面。

  第一,發票開具問題。
  依據上例甲方提供商品砼和鋼筋,則甲方需要取得500萬元的商品砼、500萬元的鋼筋增值稅普通發票和4000萬元的建築業發票。只要涉及甲供材甲方就要取得兩種類別的發票,根據這兩種不同發票入賬,計入開發成本。

  第二,稅款繳納問題。
  商品砼和鋼筋雖然是甲方采購,乙方只是利用甲方采購的商品砼和鋼筋提供建築業勞務,但根據上述營業稅規定,乙方營業稅的計稅基礎爲5000萬元(4000+1000),乙方需要繳納營業稅150萬元,並且稅款的繳納主體只能是乙方。

  第三,稅款負擔問題。
  乙方缴纳了甲供的商品砼和钢筋的营业税税款30万元。这让一些人不理解,认为不合理-- -商品砼和钢筋并非乙方采购却要乙方缴纳相应的税款。其实税款的缴纳者并不意味着就是税款的负担者。根据计价规范的相关规定,一个单位工程价款是由分部分项工程费、措施项目费、其他项目费、规费和税金5部分组成。

  從工程造價過程看,不管是誰提供了工程材料,其價款都要全部計入到分部分項工程費中,構成工程實體,再加上非實體的措施項目費、其他項目費和規費,這四項一起構成稅金的取費基礎從而計取稅金,所以可得出甲供材的這部分稅金已經包含在承包工程的合同價款中由乙方計取了營業稅及其附加。即這部分稅款最終是由甲方承擔的。

  第四,材料和設備、裝飾勞務和其他建築業勞務的區分。
  相對于甲供材,由于甲供設備不需要繳納營業稅,所以材料和設備的區分就變得尤爲關鍵。雖然各省級地稅機關大都出台了設備清單文件、目錄等,但實際中情況複雜多變,設備和材料的准確劃分並不容易,極易引起稅企爭議,産生涉稅風險。同樣由于裝飾勞務中清包工作業的情況下,其營業稅計稅依據中也不包含甲供材部分的價款,所以一些人就混淆裝飾勞務與其他建築業勞務的區別,以逃避稅款,這同樣會給企業帶來很大的涉稅風險。

  綜上營業稅下甲供材涉稅關系複雜,要求企業熟知政策,做好日常的基礎工作,防範稅務風險。
    
    二、“营改增”后税款抵扣要考虑周详

  自2012年1月1日上海市率先試點交通運輸業和部分現代服務業營改增以來,至今已在全部的交通運輸業、郵政服務業、電信業和部分現代服務業全面推開。目前“營改增”正處于繼續推進、擴圍階段,多檔稅率並存,計有17%、13%、11%、6%稅率和3%征收率五檔。建築業和房地産業的增值稅稅率預計可能爲11%。

  建築業、房地産業全部改爲增值稅後,甲供材的貨物和建築業的勞務都是同一個稅種--增值稅,營業稅條件下稅務處理的涉稅難點、風險將全部消除。但與房地産、建築業相關的貨物或勞務種類繁多,幾乎各檔稅率都可能涉及。對應的稅率不同就會有完全不同的抵扣結果,所以企業要考慮周詳,特別要注意以下兩點。

  第一,誰采購?誰抵扣?
  由于甲供材一般爲大宗材料,金額大、稅款多,誰采購誰將享受稅款抵扣的好處。

  但在建築市場中甲方居于主導地位,這種強勢的地位,或可導致甲方將易于取得增值稅專用發票的材料、設備、構配件等自己來采購,而將難于取得發票的砂、土、石料等交由乙方采購。這樣對甲乙雙方的稅負將産生很大的影響。所以營改增後要解決好誰采購、誰抵扣的問題。

  第二,如何抵扣?
  雖然誰采購誰將抵扣稅款,但能抵扣稅款並不意味著稅負一定降低。假定建築業和房地産業的增值稅稅率都定爲11%。那麽采購17%、13%稅率的貨物、勞務,將獲得6%、2%稅差收益;采購6%稅率、3%征收率的貨物、勞務,將損失5%、8%稅差;采購11%稅率的貨物、勞務,進項銷項稅差將維持平衡。

  所以企业要根据材料、劳务的类别、分 类管理、分别采取政策。仍以上例,钢筋的税率为17%,钢筋的可抵扣税款为85万(500×17%),商品砼的征收率为3%,商品砼的可抵扣税款为15万元(500×3%)。

  假定商品砼按簡易辦法征收,按照財稅〔2014〕57號文《財政部國家稅務總局關于簡並增值稅征收率政策的通知》和國家稅務總局公告2014年第36號文《國家稅務總局關于簡並增值稅征收率有關問題的公告》的規定商品砼征收率3%,全部由甲方采購,則甲方可直接抵扣稅款100萬元。

  如果甲方決定只采購鋼筋,商品砼交由乙方采購,則甲方可抵扣的稅款爲:甲自采鋼筋的稅款和乙方開來的商品砼部分的建築業11%稅率的稅款:140萬元(85+500×11%),這樣甲方可多抵扣40萬元。同樣道理,對于鋼筋乙方采購,乙方將獲得30萬元[500×(17%-11%)]稅差,而乙方采購商品砼則乙方將損失40萬元[500×(11%-3%)]稅差。哪方采購、采購何種貨品涉及到實實在在的利益,所以“營改增”後雙方需要在商務談判、合同簽訂等過程中協商好,以達到雙方稅負的大體均衡。





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